看完之后，覺(jué)得這篇文章有參考價(jià)值的朋友們，可以給小編點(diǎn)個(gè)贊或者點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注，也可以將關(guān)于[]的這篇文章收藏起來(lái)我們很少主動(dòng)去了解公司注銷(xiāo)后被舉報(bào)還會(huì)查偷漏稅么的內(nèi)容，需要引起重視以及注意，在大家實(shí)踐之前，我們先理清楚本文提到的相關(guān)內(nèi)容。

公司注銷(xiāo)后有人舉報(bào)偷稅怎么辦

法律分析納稅主體的注銷(xiāo)是指納稅主體已終止，在社會(huì)中消失而不再存在。對(duì)于納稅主體注銷(xiāo)后又發(fā)現(xiàn)的稅收問(wèn)題，應(yīng)區(qū)分不同情況處理（一）原納稅主體是個(gè)體工商戶(hù)或承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的企業(yè)（如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），依照民法通則、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法等的規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)、合伙企業(yè)的合伙人、獨(dú)資企業(yè)的投資者對(duì)其注銷(xiāo)前的偷稅行為承擔(dān)無(wú)限經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）原納稅主體為承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，原投資人或者股東對(duì)企業(yè)存續(xù)期間的稅款、債務(wù)不承擔(dān)繳納和償還責(zé)任。但企業(yè)的終止有下列情況的，開(kāi)辦該企業(yè)的單位與終止的企業(yè)共同承擔(dān)補(bǔ)稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（1）終止的企業(yè)是由黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開(kāi)辦的，該企業(yè)因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，由企業(yè)與直接批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)主管部門(mén)共同承擔(dān)；（2）終止的企業(yè)是由企業(yè)開(kāi)辦的公司（無(wú)論該公司是否具有獨(dú)立的法人資格）或者是不具備獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)，其因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由開(kāi)辦該公司或分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)共同承擔(dān)；

法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》

公司注銷(xiāo)后稅務(wù)局還追繳稅款嗎

法律分析觀點(diǎn)一無(wú)論企業(yè)是否注銷(xiāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)追繳其相應(yīng)的稅款并對(duì)其偷稅行為予以處罰。持此觀點(diǎn)者有三個(gè)理由。一是稅收之債是債權(quán)人為國(guó)家的法定之債，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)代表國(guó)家對(duì)該“公債”予以追繳。二是根據(jù)稅收征管法第五十二條的精神，對(duì)偷稅的追溯沒(méi)有期限限制。因此，即使稅收違法企業(yè)已經(jīng)注銷(xiāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以繼續(xù)對(duì)其追繳稅款。三是行政處罰不因主體的注銷(xiāo)而消滅。觀點(diǎn)二企業(yè)注銷(xiāo)后，對(duì)于其存續(xù)期間的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)再對(duì)其作補(bǔ)稅、罰款處理。理由有兩個(gè)。一是企業(yè)注銷(xiāo)與否，應(yīng)以工商登記為準(zhǔn)，既然企業(yè)已經(jīng)辦理工商登記注銷(xiāo)手續(xù)，則納稅主體就不復(fù)存在了。二是稅收征管法第五十二條有關(guān)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的追征期限不受限制的規(guī)定，針對(duì)的是正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，而非已經(jīng)注銷(xiāo)的企業(yè)。

法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

第一條 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定本法。

第二條 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。

第三條 稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

企業(yè)注銷(xiāo)后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款如何進(jìn)行處理

（一）是否應(yīng)該追繳

公司注銷(xiāo)一般可以分成以下幾種情況：公司通過(guò)合法程序辦理工商、稅務(wù)注銷(xiāo)；公司已辦理工商注銷(xiāo)，但未辦理稅務(wù)注銷(xiāo)；公司辦理了稅務(wù)注銷(xiāo)，但工商沒(méi)有注銷(xiāo)； 企業(yè)破產(chǎn)；合并、分立、兼并。這些情形都屬于法律主體的消亡，對(duì)其后被發(fā)現(xiàn)的以前偷逃稅款是否追繳有些在法律規(guī)范上是明確的，有些還沒(méi)有特別明確的依據(jù)。 特別是對(duì)在第一種情況下發(fā)現(xiàn)的以前偷逃稅款應(yīng)不應(yīng)該追繳，向誰(shuí)追繳，怎么追繳的問(wèn)題尤為棘手。為此，本文重點(diǎn)探討公司依法定程序辦理工商、稅務(wù)注銷(xiāo)后發(fā)現(xiàn) 偷逃稅款的處理。

對(duì)上述偷逃稅款是否應(yīng)當(dāng)追繳，目前存在兩種基本觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為：公司作為納稅主體已不復(fù)存在，也就無(wú)法、無(wú)從追繳了，甚至從一開(kāi)始就不應(yīng)該稽查。在法人公司情況下，公司的法律主體是合法消亡的，其所承擔(dān)債務(wù)的有限責(zé)任已清理完畢，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）及其實(shí)施細(xì)則并未對(duì)此情況下的偷逃稅款追繳做出明確規(guī)定。盡管《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公司法》）有涉及公司注銷(xiāo) 清算時(shí)清算組成員因故意或者重大過(guò)失給公司或者債權(quán)人造成損失的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任的規(guī)定，但上述偷逃稅款是否可比照?qǐng)?zhí)行？這些偷逃稅款是否可歸結(jié)為清算組 成員的故意或者重大過(guò)失，或公司股東的惡意逃避債務(wù)？對(duì)此，《公司法》并沒(méi)有明確規(guī)定。在分公司情況下，盡管《公司法》中有總公司對(duì)分公司的債務(wù)承擔(dān)連帶 責(zé)任的規(guī)定，但偷逃稅款是否可以視同為普通債務(wù)？是否可向總公司追繳其所偷逃的稅款？對(duì)此《公司法》沒(méi)有明確規(guī)定，《稅收征管法》中也找不到明確的依據(jù)。 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：即使企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記已被注銷(xiāo)，也應(yīng)對(duì)該企業(yè)原投資方或股東追繳其后所發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款。筆者傾向于第二種觀點(diǎn)，主要理由是：

1.依照《公司法》總公司對(duì)分公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的規(guī)定，可以向總公司追繳其分公司所偷逃的稅款。這里涉及一個(gè)基本理論，即“稅收本質(zhì)的債權(quán)債務(wù)說(shuō)”。 從稅收實(shí)體關(guān)系角度看，稅收是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，國(guó)家享有的權(quán)力和權(quán)利是一種“財(cái)產(chǎn)權(quán)”，即“國(guó)家債權(quán)”。稅收法律關(guān)系與民事債權(quán)債務(wù)關(guān)系具有類(lèi) 似性質(zhì)，因此，民事債權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式對(duì)稅收債權(quán)也可以比照適用。盡管稅收立法中未明確承認(rèn)這一學(xué)說(shuō)對(duì)立法具有指導(dǎo)意義，但《稅收征管法》中的代位權(quán)、撤銷(xiāo) 權(quán)、擔(dān)保和優(yōu)先權(quán)等民事債權(quán)制度事實(shí)上已被運(yùn)用于稅收實(shí)踐。

2.從企業(yè)主體的實(shí)質(zhì)意義看，企業(yè)主體的消失并不能豁免原投資者的負(fù)稅義務(wù)。現(xiàn)代企業(yè)理論中的“契約理論”摒棄了企業(yè)是物質(zhì)財(cái)富的簡(jiǎn)單聚集和物質(zhì)要素的技 術(shù)關(guān)系或生產(chǎn)函數(shù)的觀點(diǎn)，而是將企業(yè)看作個(gè)人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種合作組織，是由一系列“契約”或“合同”組成的契約網(wǎng)絡(luò)，從人與人之間交易關(guān)系的角度來(lái)解 釋企業(yè)的性質(zhì)。負(fù)有納稅義務(wù)的主體實(shí)質(zhì)上不是構(gòu)成企業(yè)的物質(zhì)，而是持有企業(yè)生產(chǎn)要素的人，他們才是真正的納稅義務(wù)人，即稅收主體。通過(guò)這種理論來(lái)透視這一 問(wèn)題，所謂“企業(yè)不存在了”，其實(shí)是企業(yè)的股東或投資者把構(gòu)成企業(yè)的“生產(chǎn)要素”進(jìn)行了“重組”，因此不能因?yàn)槠髽I(yè)某種“契約”的解除就放棄對(duì)企業(yè)真正主 體——資產(chǎn)所有者納稅義務(wù)的追繳。盡管“契約理論”只是眾多企業(yè)理論中的一種，并不是法律解釋?zhuān)梢宰鳛橐环N指導(dǎo)，一種認(rèn)清事物本質(zhì)的方法，尤其是對(duì) 上述問(wèn)題具有較為直接的解釋力。

3.就稅務(wù)登記的性質(zhì)而言，其并非履行納稅義務(wù)的一個(gè)必要條件。稅務(wù)登記是行政登記的一種形式，但不是行政許可。它是加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利限制的手段，而不是限制納稅人履行納稅義務(wù)的手段，更不是納稅人權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生的依據(jù)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅發(fā)[2004]73號(hào)）已明確將稅務(wù)登記排除在行政許可的范圍之外，不認(rèn)為稅務(wù)登記的目的是為了取得行為能力和活動(dòng)資格?！抖愂照鞴芊ā芬查g接表明 了上述觀點(diǎn)，如第三十七條規(guī)定：“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額、責(zé)令繳納；不 繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?！睂?duì)從未辦理稅務(wù)登記的納稅人尚且如此，對(duì)辦理過(guò)又撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)、注銷(xiāo)登記的納稅人更應(yīng)該追繳 其所偷逃的稅款。

4.從稅收管理角度講，上述偷逃稅款若不追繳，將形成稅收征管中的一大漏洞，誘使納稅人利用頻繁注冊(cè)、注銷(xiāo)的方式偷逃稅款。在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，這樣的情況也經(jīng)常遇到。

（二）向誰(shuí)追繳

如果對(duì)公司注銷(xiāo)后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅應(yīng)該進(jìn)行追繳，那么，根據(jù)《稅收征管法》、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》以及《合同法》等相關(guān)條款的規(guī)定，上述稅款追繳對(duì)象分不同情況可以有以下幾種：

1.連帶納稅義務(wù)人。（1）合并或分立后的納稅人?！抖愂照鞴芊ā返谒氖藯l規(guī)定：“納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納 稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。”《公司法》第一百七十七條也規(guī)定：“公司分立前的債務(wù)由分立后 的公司承擔(dān)連帶責(zé)任?！庇纱丝梢?jiàn)，在因合并或分立而注銷(xiāo)原企業(yè)的情形下，上述偷逃稅款可向合并或分立后的納稅人追繳。（2）發(fā)包人或出租人。依照《稅收征 管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條的規(guī)定，筆者理解認(rèn)為，假如注銷(xiāo)的公司是承包人或者承租人，其發(fā)包人或者出租人又沒(méi)有在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，則承包 人或承租人注銷(xiāo)后被發(fā)現(xiàn)應(yīng)予追繳的稅款，可以由發(fā)包人或者出租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。（3）納稅擔(dān)保人。如果納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織，經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)同意，以保證、抵押、質(zhì)押的方式為納稅人應(yīng)繳納的稅款和滯納金提供擔(dān)保，對(duì)該納稅人因注銷(xiāo)而無(wú)法追繳的稅款，可向其擔(dān)保人追繳。（4）清算債務(wù)的承諾 人。在公司辦理注銷(xiāo)清算但清算的剩余財(cái)產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行分配，或存在清算方案但未執(zhí)行的，可以辦理工商注銷(xiāo)登記，但工商登記機(jī)關(guān)會(huì)要求清算主體承諾對(duì)公司未了結(jié) 的債務(wù)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任或負(fù)責(zé)處理責(zé)任。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向債務(wù)的承諾人追繳上述偷逃稅款。（5）破產(chǎn)人的保證人和其他連帶債務(wù)人。《企業(yè)破產(chǎn)法》 第一百二十四條規(guī)定：“破產(chǎn)人的保證人和其他連帶債務(wù)人，在破產(chǎn)程序終結(jié)后，對(duì)債權(quán)人依照破產(chǎn)清算程序未受清償?shù)膫鶛?quán)，依法繼續(xù)承擔(dān)清償責(zé)任。”所以，對(duì) 經(jīng)破產(chǎn)程序而終止的公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向其保證人和其他連帶債務(wù)人追繳偷逃稅款。（6）通過(guò)公司法人人格追繳稅款?！豆痉ā返诙畻l規(guī)定：“公司股東濫用 公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！币来艘?guī)定，對(duì)公司在注銷(xiāo)后查出偷逃稅行為，可視為 故意逃避?chē)?guó)家稅收這一“公債”，屬于濫用行為，應(yīng)由其股東對(duì)應(yīng)納稅款全額承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任?！豆痉ā返诹臈l也有類(lèi)似規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司的股東 不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！边@種情況下，可以直接向股東追繳稅款。另外，如果公司法人資產(chǎn)不明、賬務(wù)不清， 沒(méi)有辦法進(jìn)行清算時(shí)，可以推定股東濫用公司人格，由股東對(duì)公司應(yīng)納稅款承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。（7）被掛靠的公司。對(duì)于掛靠公司，可不認(rèn)定其具有獨(dú)立法人資 格，由被掛靠的公司承擔(dān)其全部責(zé)任。（8）總公司。如前所述，依照《公司法》的規(guī)定，總公司對(duì)分公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，因此可向總公司追繳所屬分公司注 銷(xiāo)后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款。

2.其他有關(guān)責(zé)任人。（1）解散終止情況下的清算組成員。除公司合并和分立外，清算是公司終止的必備前置和法定程序?！豆痉ā返谝话倬攀畻l規(guī)定：“清算 組成員因故意或者重大過(guò)失給公司或者債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！睂?duì)有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)，清算組成員就是股東，非常了解公司是否存在偷逃稅，在這 種情況下公司沒(méi)有繳納應(yīng)繳稅款就申請(qǐng)注銷(xiāo)很可能屬于故意行為，清算組成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。而且，由于這時(shí)清算組中股東的行為是一種侵權(quán)行為，他所承擔(dān)的 責(zé)任不限于其所分得的剩余財(cái)產(chǎn)，而是對(duì)債權(quán)實(shí)際造成的損失承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。另一種情形是，如果在清算程序中清算人不清算或者違法清算，也就是利用公司的控制 地位不履行清算義務(wù)，清算人也應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶義務(wù)。在清算中若發(fā)現(xiàn)股東虛假出資、出資不實(shí)或抽逃資金，沒(méi)有達(dá)到法定的最低公司資金標(biāo)準(zhǔn)，就違背了 資本法定原則。這種情況下公司不具有法人資格，若涉及追繳稅款應(yīng)當(dāng)由股東承擔(dān)連帶責(zé)任。（2）破產(chǎn)終止情況下的債務(wù)人法定代表人和其他直接責(zé)任人員。依照 《企業(yè)破產(chǎn)法》第三十一和第一百二十八條的規(guī)定，如果債務(wù)人在法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的前一年，存在損害債權(quán)人利益的某些行為，債務(wù)人的法定代表人和其他直接責(zé) 任人員依法承擔(dān)賠償責(zé)任。這其實(shí)是破產(chǎn)程序上的代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)的行使。對(duì)稅收在破產(chǎn)程序上的代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)的行使，目前《稅收征管法》沒(méi)有規(guī)定，還有待完 善。另外，依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百二十三條規(guī)定，發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)人有依法應(yīng)當(dāng)追回的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)當(dāng)供分配的其他財(cái)產(chǎn)的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院按照破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方 案進(jìn)行追加分配。上述稅款亦可通過(guò)這種破產(chǎn)追加分配程序來(lái)追繳。（3）行使稅收代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨畻l規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行 使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第 七十三、七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé) 任?！边@里需要強(qiáng)調(diào)的是，在公司已注銷(xiāo)的情況下，依然可行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。納稅人有欠稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的前提之一，但此時(shí)“欠稅”的含義 是什么？納稅人注銷(xiāo)后所發(fā)現(xiàn)的以前偷逃欠稅款是否屬于“欠稅”范疇？對(duì)此，《稅收征管法》并沒(méi)有明確解釋。筆者認(rèn)為，此時(shí)的“欠稅”與一般意義上的“欠 稅”有所不同，屬于“國(guó)家債權(quán)”意義上的“欠稅”，因此也可以行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。（4）扣繳義務(wù)人?！抖愂照鞴芊ā返诹艞l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未 扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！边@里存在兩種情況：如果被注 銷(xiāo)的公司是扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可向真正的納稅人追繳稅款；如果被注銷(xiāo)的公司是真正的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向執(zhí)行代扣代繳的扣繳義務(wù)人追繳稅款。（5）投 資者。在沒(méi)有上述途徑的情況下，如果發(fā)現(xiàn)了偷逃稅，該稅收債權(quán)依然存在，可區(qū)分非破產(chǎn)清算程序和破產(chǎn)清算程序兩種情況來(lái)處理。對(duì)非破產(chǎn)清算程序，稅務(wù)機(jī)關(guān) 可向已分配了剩余財(cái)產(chǎn)的股東請(qǐng)求清償，但股東僅以其分得的剩余財(cái)產(chǎn)承擔(dān)清償責(zé)任。如果剩余財(cái)產(chǎn)尚未分配，應(yīng)當(dāng)以未分配的剩余財(cái)產(chǎn)清償稅收債權(quán)。

（三）如何追繳

對(duì)于上述偷逃稅款，追繳的途徑無(wú)非兩種：一是由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接追繳；二是通過(guò)人民法院間接追繳。一般而言，對(duì)于《稅收征管法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)有明確規(guī)定 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅法的執(zhí)法主體，可依法直接追繳上述偷逃稅款。對(duì)于《稅收征管法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定，依照民法相關(guān)規(guī)定及有關(guān)法律精神進(jìn)行 的“國(guó)家債權(quán)”追繳的，則需要向人民法院提起民事訴訟，通過(guò)人民法院間接追繳。例如，對(duì)清算組成員的追繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直接向納稅人追繳稅款，因?yàn)榍逅憬M 在這里承擔(dān)的是賠償責(zé)任，而不是清繳債權(quán)的責(zé)任。又如，依照《合同法》，人民法院是代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的執(zhí)行人，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需依法向人民法院提出申請(qǐng)，通 過(guò)人民法院行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。

（四）追繳多少

追繳納稅人依法注銷(xiāo)后的稅款，應(yīng)分清欠稅還是偷逃稅。如果只涉及欠稅，則只需追繳其欠稅的稅款和滯納金。而涉及偷逃稅時(shí)，按照《稅收征管法》，不但要追繳 其稅款、滯納金，還要對(duì)偷稅人進(jìn)行罰款，甚至要移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為，此時(shí)要分清兩種情況：一是原納稅人以某種形式依然存在，如虛假重 組、重新登記等。此時(shí)應(yīng)視為原納稅人依然存在，依照《稅收征管法》追繳其所偷稅款及其滯納金與罰款。二是原納稅人依法定程序注銷(xiāo)后不復(fù)存在，在向上述連帶 納稅義務(wù)人及除原納稅人外的其他有關(guān)責(zé)任人員追繳其所偷逃稅款時(shí)，罰款不可以連同稅款及滯納金追繳。因?yàn)榱P款具有制裁性，在公司主體已不存在的情況下，不 能向連帶納稅義務(wù)人追繳。

三、對(duì)完善相關(guān)稅收管理的建議

第一，應(yīng)轉(zhuǎn)變理念，樹(shù)立稅收是特殊債權(quán)或公法債權(quán)的觀念，關(guān)注企業(yè)的解散、破產(chǎn)情況。在清算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法積極主張和申報(bào)稅收債權(quán)，直接和通過(guò)清算程序依法行使追繳稅款，維護(hù)國(guó)家稅收利益。

第二，由國(guó)家稅務(wù)總局制定關(guān)于公司注銷(xiāo)后稅款追繳的辦法。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)，按照不同情形分類(lèi)將追繳的條件、途徑、程序、措施、注意問(wèn)題等做出明確和具體的規(guī)定。

第三，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與最高法院聯(lián)合或由最高法院獨(dú)立發(fā)布有關(guān)的司法解釋。目前，最高法院正在制定公司解散、清算的司法解釋?zhuān)枰獓?guó)家稅務(wù)總局盡快與之協(xié)調(diào)聯(lián)系，將有關(guān)稅款清繳的規(guī)定予以明確。

第四，加強(qiáng)與法院的協(xié)調(diào)，注意運(yùn)用司法手段保護(hù)國(guó)家稅收，規(guī)范執(zhí)法。由于《稅收征管法》的規(guī)定范圍尚不夠全面，存在許多有待明確的事項(xiàng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司注銷(xiāo)后稅款的追繳存在障礙。為此，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與法院的協(xié)調(diào)，積極通過(guò)法院提起訴訟等手段間接追繳稅款。

第五，加強(qiáng)稅務(wù)注銷(xiāo)登記管理，加強(qiáng)征管部門(mén)與稽查、法制部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)清稅的審查，并實(shí)行注銷(xiāo)時(shí)原法定代表人對(duì)未盡稅收事項(xiàng)承 擔(dān)清繳義務(wù)的承諾制度。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)登記人員在納稅人沒(méi)有繳清稅款和繳銷(xiāo)發(fā)票的情況下辦理注銷(xiāo)手續(xù)的，要嚴(yán)格追究經(jīng)辦稅務(wù)人員的責(zé)任。

企業(yè)已注銷(xiāo)將近三年，舉報(bào)其稅務(wù)問(wèn)題，還有用嗎

在稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)月不申報(bào)會(huì)被公告催報(bào)，連續(xù)三個(gè)月不申報(bào)就會(huì)被轉(zhuǎn)為“非正常戶(hù)”。非正常戶(hù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息中是一直存在的，如果你今后想從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將不能辦理新的稅務(wù)登記。

而且目前稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是金稅2期系統(tǒng)，只對(duì)省內(nèi)有效。但是從2015年1月1日期金稅3期上線后，會(huì)實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，被列入非正常戶(hù)的法人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將不能辦理新的稅務(wù)登記，還會(huì)對(duì)用轉(zhuǎn)非身份證在以前已經(jīng)辦理的企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，非常麻煩的。

公司己注銷(xiāo)，我舉報(bào)偷稅漏稅，稅局能不能立案

最近西安奔馳漏油事件引發(fā)的最大的瓜是收取金融服務(wù)費(fèi)，從這個(gè)強(qiáng)硬收取的費(fèi)用操作模式來(lái)看，引起了奔馳4S店偷稅漏稅的嫌疑，一下子又把4S店這個(gè)行業(yè)推到風(fēng)口浪尖。

企盈今天整理了十種容易被判斷為“偷稅漏稅”的行為，給各位會(huì)計(jì)小伙伴梳理一下，謹(jǐn)防出錯(cuò)，僅供大家參考哦！

1.以“預(yù)收賬款”方式銷(xiāo)售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷(xiāo)售收入，長(zhǎng)期掛賬，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

在實(shí)際操作中, 正確的做法是企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

2.原材料轉(zhuǎn)讓、磨賬（企業(yè)間在產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中不通過(guò)貨幣資金流動(dòng)而是通過(guò)協(xié)議使得各自的應(yīng)收、應(yīng)付賬款相互抵消）不記“其它業(yè)務(wù)收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付賬款”，不計(jì)提“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。

3.價(jià)外收入不記銷(xiāo)售收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中詳細(xì)規(guī)定了價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容。凡是價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論納稅人的會(huì)計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

4.返利銷(xiāo)售。

返利銷(xiāo)售是廠家為占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)商家經(jīng)營(yíng)本廠產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益補(bǔ)償，其形式主要有兩種，一是商家銷(xiāo)售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品并按時(shí)付完貨款，廠家按一定比例返還現(xiàn)金，二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入賬也不作價(jià)外收入，更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，形成賬外經(jīng)營(yíng)。

5.視同銷(xiāo)售不記收入。

企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長(zhǎng)期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進(jìn)行展銷(xiāo)，不視同銷(xiāo)售記收入，不記提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

6.在建工程領(lǐng)用原材料，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在建工程領(lǐng)用原材料應(yīng)按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。

7.公司資產(chǎn)、股東資產(chǎn)混同。

實(shí)踐中，存在著大量股東資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)混同的現(xiàn)象，例如股東個(gè)人賬戶(hù)用作公司收付款、公司賬戶(hù)與股東賬戶(hù)互相交易等。當(dāng)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)混同，公司的財(cái)產(chǎn)有可能被隱匿或轉(zhuǎn)移或被股東個(gè)人私吞。

8.流動(dòng)資產(chǎn)損失。

直接記入營(yíng)業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào)）規(guī)定：“……對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”其中非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/p>

9.報(bào)銷(xiāo)不屬于自己?jiǎn)挝坏馁M(fèi)用。

我寫(xiě)這些更多的是為了總結(jié)自己這段時(shí)期的經(jīng)歷，如果你也是一名對(duì)于公司注銷(xiāo)后被舉報(bào)還會(huì)查偷漏稅么有疑問(wèn)的人，希望你看到我的文章后可以受到鼓舞，繼續(xù)前進(jìn)。雖然以上大部分內(nèi)容為概括，但是相信如果您仔細(xì)閱讀了本篇文章，就能對(duì)公司注銷(xiāo)后被舉報(bào)還會(huì)查偷漏稅么有所了解，希望能對(duì)您有所幫助。

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