政府會(huì)計(jì)以前年度損益調(diào)整賬務(wù)處理現(xiàn)在被越來(lái)越多的人熟知，可是還有很多人只知道政府會(huì)計(jì)以前年度損益調(diào)整賬務(wù)處理大概是個(gè)什么？它有哪些需要注意的？今天，小編就翻閱各種資料，把有關(guān)政府會(huì)計(jì)以前年度損益調(diào)整賬務(wù)處理的詳細(xì)信息整理出來(lái)給到大家參考。你是不是也有這些困擾？明明在網(wǎng)上看過(guò)很多關(guān)于政府會(huì)計(jì)以前年度損益調(diào)整賬務(wù)處理的信息，卻不知道該怎么用，那是因?yàn)槟銢](méi)有看過(guò)本文。

事業(yè)單位調(diào)整以前年度錯(cuò)賬

事業(yè)單位調(diào)整以前年度的錯(cuò)賬方法：

1.紅字更正法：

（1）記賬憑證上科目錯(cuò)了，先用紅字編同樣錯(cuò)的憑證，再編制正確的憑證

（2）記賬憑證上科目對(duì)的，方向?qū)Φ?，只是金額多記，更正用紅字更正法，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。

2.補(bǔ)充登記法

記賬憑證上科目對(duì)的，方向?qū)Φ模皇墙痤~少記，用補(bǔ)充登記法，按少計(jì)的金額編制一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少計(jì)的金額，并據(jù)以記賬。

查找錯(cuò)賬的方法

1.差數(shù)法

2.尾數(shù)法

3.除2法

4.除9法,適用三種情況

a.將數(shù)字寫(xiě)小

納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，調(diào)表不調(diào)賬，即在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不用調(diào)整賬目。

如果是以前年度的，分錄

1、借利潤(rùn)分配 3662.56

貸以前年度損益調(diào)整3662.56

2、借以前年度損益調(diào)整3662.56

貸應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 3662.56

3、借應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 3662.56

貸銀行存款3662.56

納稅調(diào)整是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)差異形成的，就是按照稅法對(duì)利潤(rùn)所得進(jìn)行調(diào)整，包括按照稅法超規(guī)定的工資、費(fèi)用和提取的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、教育費(fèi)、折舊，不能在稅前扣除的各種開(kāi)支等等。

調(diào)整方面

一是未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，在試點(diǎn)期間向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。這一規(guī)定減輕了此類(lèi)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

二是可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍擴(kuò)大，將動(dòng)漫企業(yè)和提供經(jīng)營(yíng)租賃的企業(yè)有條件地納入了適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍，適用3%的征收率。其中動(dòng)漫企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的時(shí)間為試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日起至2012年12月31日。

三是船舶代理服務(wù)歸入港口碼頭服務(wù)子目錄，一并適用6%的增值稅稅率繳納增值稅。

原政策規(guī)定，提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，稅率為11%，現(xiàn)在這項(xiàng)舊政策作廢，相關(guān)企業(yè)稅負(fù)明顯降低。

賬上突然被扣了一筆款，收款人是“待報(bào)解預(yù)算收入—國(guó)庫(kù)經(jīng)收處報(bào)解戶(hù)”是什么意思？

是指工業(yè)企業(yè)或非行政事業(yè)單位當(dāng)月通過(guò)銀行交的稅金，是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)科目和財(cái)政收入的名稱(chēng)，表示代繳稅款或財(cái)政性款項(xiàng)的過(guò)渡賬戶(hù)。

由于待報(bào)解預(yù)算收入就是政府向企業(yè)提供的各類(lèi)補(bǔ)助，與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)，但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用，根據(jù)相應(yīng)的法規(guī)，該類(lèi)收入通過(guò)“其他收益”科目進(jìn)行核算比較合理。

企業(yè)收到待報(bào)解預(yù)算收入款時(shí)，賬務(wù)處理為

借銀行存款。

貸其他收益。

收到以前年度待報(bào)解預(yù)算收入時(shí)，賬務(wù)處理為

借銀行存款。

貸以前年度損益調(diào)整。

同時(shí)調(diào)整未分配利潤(rùn)，賬務(wù)處理為

借以前年度損益調(diào)整。

貸利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)。

待報(bào)解預(yù)算收入

待報(bào)解預(yù)算收入是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)科目和財(cái)政收入的名稱(chēng)，是指工業(yè)企業(yè)或非行政事業(yè)單位當(dāng)月通過(guò)銀行交的稅金。

小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算方法

小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算方法

小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)如何核算?下面我?guī)Т蠹以敿?xì)了解，歡迎閱讀。

以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整事項(xiàng)。考試中，也多見(jiàn)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目選擇題，實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)審計(jì)都可能涉及到差錯(cuò)調(diào)整、利潤(rùn)分配、應(yīng)交稅費(fèi)等的處理。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于以前年度損益調(diào)整的規(guī)定不同處理存在很大差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里沒(méi)有以前年度損益調(diào)整科目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算原則不追溯到以前期間，直接計(jì)入當(dāng)前期間。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作了具體規(guī)定，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍有許多財(cái)務(wù)人員錯(cuò)漏百出，本文就此問(wèn)題做一簡(jiǎn)述。

調(diào)整采用未來(lái)適用法

小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算原則采用未來(lái)適用法。未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定小企業(yè)在處理會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)遵循未來(lái)適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)(前期差錯(cuò)包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等)，無(wú)論重要與否，都不進(jìn)行追溯調(diào)整，將損益直接記入當(dāng)期利潤(rùn)表。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，小企業(yè)不論年度財(cái)務(wù)報(bào)告是否批準(zhǔn)報(bào)出，均視為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表。這實(shí)際上是未來(lái)適用法的延伸，本文將其定義為未來(lái)適用原則。

以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的收入、費(fèi)用、利得和損失，不論屬于本年度還是屬于以前年度，都在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即不需要通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目加以處理。

1、收入

小企業(yè)收入一般包括銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。涉及到以前年度收入調(diào)整的情況最常見(jiàn)的就是銷(xiāo)售退回和少計(jì)收入。

不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售，銷(xiāo)售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵感∑髽I(yè)因售出商品的'質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

同樣，少計(jì)收入的情況也直接在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下關(guān)于以前年度銷(xiāo)售退回的處理沖銷(xiāo)收入借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸應(yīng)收賬款/銀行存款調(diào)整退貨成本借庫(kù)存商品貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本至本年利潤(rùn)。

2、成本費(fèi)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定企業(yè)的成本費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十六條則規(guī)定小企業(yè)的費(fèi)用(不論屬于當(dāng)期還是屬于以前年度)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。

小企業(yè)若發(fā)生需要調(diào)減費(fèi)用的情況，如以前年度多記了制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、折舊等處理如下(調(diào)增費(fèi)用做相反分錄)調(diào)減費(fèi)用借銀行存款(或累計(jì)折舊)貸制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用)會(huì)計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)科目至本年利潤(rùn)。

3、營(yíng)業(yè)外收支

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十八條規(guī)定營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

第七十條規(guī)定企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。

通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

小企業(yè)調(diào)增以前年度事項(xiàng)涉及營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，如補(bǔ)記各種營(yíng)業(yè)外收益、盤(pán)盈資產(chǎn)等(調(diào)減收入做相反分錄)調(diào)增收入借銀行存款(其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、待處理財(cái)產(chǎn)損溢)貸營(yíng)業(yè)外收入會(huì)計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入至本年利潤(rùn)。小企業(yè)調(diào)增以前年度事項(xiàng)涉及營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，如補(bǔ)記各種營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用、盤(pán)虧資產(chǎn)等(調(diào)減支出做相反分錄)調(diào)增支出借營(yíng)業(yè)外支出貸銀行存款(其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn))會(huì)計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出至本年利潤(rùn)。

案例解析

例A公司為一家小型生產(chǎn)制造企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，但不計(jì)提任意盈余公積。A公司2013年的匯算清繳工作已于2014年4月1日前完成。2014年7月1日，A公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)A公司自行建造的辦公樓已于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。但A公司至今并未辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2013年6月30日，在建工程科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2013年12月31日，在建工程科目的賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款在2013年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，調(diào)整分錄中不涉及年初利潤(rùn)分配類(lèi)科目。

解析(1)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借固定資產(chǎn)2000貸在建工程2000借管理費(fèi)用50貸累計(jì)折舊50(2)確認(rèn)借款費(fèi)用與管理費(fèi)用借管理費(fèi)用140財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸在建工程190(3)確認(rèn)當(dāng)期折舊借管理費(fèi)用50貸累計(jì)折舊50以上調(diào)整分錄全部在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。

從以上會(huì)計(jì)核算處理中，可以發(fā)現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，上述調(diào)整事項(xiàng)使得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生如下變化2014年當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少290萬(wàn)元(管理費(fèi)用240+財(cái)務(wù)費(fèi)用50)，應(yīng)交稅費(fèi)減少72.5〔(240+50)25%〕萬(wàn)元。

因?yàn)?013年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，上期多繳的所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)至本期抵減，因此，2014年A公司需抵減的所得稅為72.5萬(wàn)元(60+12.5)。

假設(shè)其他條件不變，則期末未分配利潤(rùn)減少195.75(217.5-21.75)萬(wàn)元，盈余公積減少21.75(217.510%)萬(wàn)元。

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了以前年度損益調(diào)整科目。企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。

政府財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有年初數(shù)怎么編制分錄調(diào)整年初數(shù)

年初余額調(diào)整就是調(diào)整以前年度的結(jié)余。

第一，根據(jù)相關(guān)報(bào)表，取得老賬中財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）等數(shù)據(jù)。

第二，清楚各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金如何構(gòu)成，具體分析。如果你的公司也是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，那么可以利用這些公司計(jì)算：

1、老賬財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）-其他應(yīng)收款項(xiàng)（存貨）+其他應(yīng)付款＝財(cái)政應(yīng)返款額度＝新賬財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）。

2、老賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)－其他應(yīng)收款項(xiàng)（存貨）+其他應(yīng)付款＝銀行存款＝新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。

3、新賬非財(cái)政撥款結(jié)余＝納入預(yù)算管理的資金結(jié)存－新賬財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）-新賬非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)－專(zhuān)用結(jié)余＋經(jīng)營(yíng)結(jié)余（借方科目）。

第三，計(jì)算結(jié)果出來(lái)后，進(jìn)行年初數(shù)登記。

以前年度損益調(diào)整后報(bào)表期初數(shù)調(diào)整：

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)的有關(guān)規(guī)定，題中情形，應(yīng)當(dāng)調(diào)整4月份報(bào)表如下項(xiàng)目的期初數(shù)：

1、“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目：調(diào)增。

2、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：調(diào)減。

注意，題中第3筆分錄，不需要調(diào)整期初數(shù)，作為當(dāng)年業(yè)務(wù)處理。

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